軟件產(chǎn)品即征即退的稅務(wù)與成本核算對(duì)象
嵌入式軟件產(chǎn)品的即征即退實(shí)務(wù)操作，政策依據(jù)：財(cái)稅2011年100號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局第60號(hào)文。為了計(jì)算的方便，舉例的時(shí)候假設(shè)軟件產(chǎn)品沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
近期，停頓了將近一年的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退正式開(kāi)始辦理了，大家歡欣鼓舞。下面就這倆個(gè)政策在執(zhí)行過(guò)程中個(gè)人認(rèn)為存在問(wèn)題的地方寫出來(lái)跟大家探討下：
1、在原先的政策里面計(jì)算嵌入式軟件的退稅公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件銷售額*3%，這里根本木有考慮到嵌入式軟件產(chǎn)品是有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的，那么退稅的時(shí)候是退實(shí)際說(shuō)服超過(guò)3%的部分的，也就是說(shuō)退稅的公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件進(jìn)項(xiàng)稅-嵌入式軟件銷售額*3%，這個(gè)公式的改變才是真正退還了納稅人稅負(fù)超過(guò)3%的部分的增值稅。
2、還有一個(gè)問(wèn)題，就是退稅的軟件產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的硬件部分成本的問(wèn)題。舉例如下：
A企業(yè)是軟件企業(yè)，有自己生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備包含嵌入式軟件部分，現(xiàn)在有一個(gè)銷售意向內(nèi)容如下：A企業(yè)幫助B企業(yè)搭建一個(gè)研發(fā)平臺(tái)，用到自己生產(chǎn)的設(shè)備，簡(jiǎn)稱X設(shè)備，X設(shè)備里面包含嵌入式軟件產(chǎn)品Y，同時(shí)還用到外購(gòu)的服務(wù)器。現(xiàn)在針對(duì)這個(gè)合作意向企業(yè)財(cái)務(wù)有如下幾種不同的操作方式，請(qǐng)大家討論下，哪種對(duì)企業(yè)最有利!
觀點(diǎn)一：企業(yè)合同簽訂成：
A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個(gè)研發(fā)平臺(tái)，明細(xì)有三項(xiàng)：
1、X設(shè)備一臺(tái)不含稅價(jià)格30萬(wàn)
2、服務(wù)器一臺(tái)不含稅價(jià)格 20萬(wàn)
3、Y嵌入式軟件不含稅價(jià)格10萬(wàn)元
總計(jì)不含稅價(jià)格60萬(wàn)元。
實(shí)際成本如下：
X設(shè)備成本10萬(wàn)元，不含稅價(jià)格30萬(wàn)元，外購(gòu)服務(wù)器成本10萬(wàn)元，不含稅價(jià)格20萬(wàn)元
Y嵌入式軟件成本1萬(wàn)元，不含稅價(jià)格10萬(wàn)元
假設(shè)Y軟件產(chǎn)品沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
賬務(wù)處理
購(gòu)買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購(gòu)買外購(gòu)的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。
D：原材料 10
庫(kù)存商品-服務(wù)器10
C：應(yīng)付賬款 20
D：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
C:原材料 10
應(yīng)付職工薪酬 1
D：庫(kù)存商品-X設(shè)備 10
庫(kù)存商品-Y嵌入式軟件 1
C：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
D:應(yīng)收帳款-60w *1.17
C:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—X設(shè)備30
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—服務(wù)器 20
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---Y嵌入式軟件 10
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅60*0.17
D：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21
C：庫(kù)存商品-服務(wù)器 10
庫(kù)存商品-X設(shè)備 10
庫(kù)存商品-Y嵌入式軟件1
退稅：因?yàn)閄設(shè)備的成本利潤(rùn)率=200%，Y軟件可以申請(qǐng)的退稅。退稅金額=10*(0.17-0.03)=10*0.14=1.4
思路：這樣處理的思路是把X設(shè)備，外購(gòu)的服務(wù)器和Y嵌入式作為單獨(dú)的成本核算對(duì)象，界定企業(yè)最終銷售給B企業(yè)的是X設(shè)備、外購(gòu)的服務(wù)器、Y嵌入式軟件。
觀點(diǎn)二：現(xiàn)在企業(yè)把合同轉(zhuǎn)換成另外一種簽訂方式：
A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個(gè)研發(fā)平臺(tái)，明細(xì)有兩項(xiàng)
1、XX平臺(tái)硬件系統(tǒng)不含稅價(jià)格 25萬(wàn)元
2、Y軟件產(chǎn)品不含稅價(jià)格 35萬(wàn)元
賬務(wù)處理
購(gòu)買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購(gòu)買外購(gòu)的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。
D：原材料 10
庫(kù)存商品-服務(wù)器10
C：應(yīng)付賬款 20
D：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
C:原材料 10
應(yīng)付職工薪酬 1
D：庫(kù)存商品-X設(shè)備 10
庫(kù)存商品-Y嵌入式軟件 1
C：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
X設(shè)備生產(chǎn)好了以后此時(shí)，把研發(fā)平臺(tái)硬件部分作為一個(gè)成本核算對(duì)象，領(lǐng)用已經(jīng)生產(chǎn)好的X設(shè)備和外購(gòu)的服務(wù)器。
D：生產(chǎn)成本—研發(fā)平臺(tái)硬件部分 20
C：庫(kù)存商品-X設(shè)備 10
庫(kù)存商品-服務(wù)器 10
D：庫(kù)存商品-研發(fā)平臺(tái)硬件部分 20
C：生產(chǎn)成本—研發(fā)平臺(tái)硬件部分 20
D:應(yīng)收帳款-60w *1.17
C:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—研發(fā)平臺(tái)硬件部分25
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---Y嵌入式軟件35
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅60*0.17
D：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21
C：庫(kù)存商品-研發(fā)平臺(tái)硬件部分 20
庫(kù)存商品-Y軟件 1
退稅：首先判斷這樣能否退稅。硬件部分的成本利潤(rùn)率=25%，符合退稅條件，退稅金額=35*(0.17-0.03)=4.9W，比觀點(diǎn)一多退稅3.5W。
思路：這種處理是把X設(shè)備、Y嵌入式軟件、外購(gòu)的服務(wù)器以及用上述設(shè)備所搭建的研發(fā)平臺(tái)的硬件部分分別確認(rèn)為成本核算對(duì)象。界定企業(yè)銷售給B企業(yè)的最終是研發(fā)平臺(tái)的硬件部分和Y嵌入式軟件。
比較上述兩種方法：
1、觀點(diǎn)一沒(méi)有反映企業(yè)用做好的設(shè)備搭建研發(fā)平臺(tái)的過(guò)程，不是很符合企業(yè)的情況。
2、退稅情況的考慮。同時(shí)這種情況退稅的金額不如方法二，少退了稅金3.5W。
通過(guò)以上的分析我們初步可以發(fā)現(xiàn)觀點(diǎn)二是比觀點(diǎn)一好的。但是方法二存在一定的問(wèn)題。
1、成本核算對(duì)象。觀點(diǎn)一和觀點(diǎn)二的成本對(duì)象差別在于觀點(diǎn)二把整個(gè)研發(fā)平臺(tái)的硬件部分也確認(rèn)為一個(gè)成本核算對(duì)象，是合理的。
2、退稅對(duì)象。此時(shí)一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題在于：Y嵌入式軟件是嵌入在X設(shè)備里面退稅對(duì)應(yīng)的硬件部分是對(duì)應(yīng)的自產(chǎn)的X設(shè)備，但是觀點(diǎn)二對(duì)應(yīng)的硬件部分則是包含外購(gòu)的服務(wù)器的，這樣處理可行嗎?
3、但是觀點(diǎn)二存在一個(gè)問(wèn)題就是企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)的自產(chǎn)設(shè)備X的銷售收入的數(shù)據(jù)。這個(gè)也要考慮是否可行。
總結(jié)：兩種方式的操作在于成本的計(jì)算對(duì)象不同，第一種方式把實(shí)際銷售的每種設(shè)備作為單個(gè)成本核算對(duì)象，而第二種方式把整個(gè)系統(tǒng)作為一個(gè)成本核算對(duì)象。個(gè)人認(rèn)為這里存在一個(gè)很可行的納稅籌劃方式，尤其適那些大型設(shè)備的銷售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設(shè)備和包含軟件的設(shè)備打包算做一個(gè)系統(tǒng)銷售出去，這樣就可以把這個(gè)系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤(rùn)率超過(guò)10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的定價(jià)，就可以最大化的減少增值稅的實(shí)際支出了。這種方式如果可行，將對(duì)用在系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中有自己的嵌入式軟件在里面的企業(yè)是個(gè)很大的利好。
近期，停頓了將近一年的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退正式開(kāi)始辦理了，大家歡欣鼓舞。下面就這倆個(gè)政策在執(zhí)行過(guò)程中個(gè)人認(rèn)為存在問(wèn)題的地方寫出來(lái)跟大家探討下：
1、在原先的政策里面計(jì)算嵌入式軟件的退稅公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件銷售額*3%，這里根本木有考慮到嵌入式軟件產(chǎn)品是有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的，那么退稅的時(shí)候是退實(shí)際說(shuō)服超過(guò)3%的部分的，也就是說(shuō)退稅的公式=嵌入式軟件銷售額*17%-嵌入式軟件進(jìn)項(xiàng)稅-嵌入式軟件銷售額*3%，這個(gè)公式的改變才是真正退還了納稅人稅負(fù)超過(guò)3%的部分的增值稅。
2、還有一個(gè)問(wèn)題，就是退稅的軟件產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的硬件部分成本的問(wèn)題。舉例如下：
A企業(yè)是軟件企業(yè)，有自己生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備包含嵌入式軟件部分，現(xiàn)在有一個(gè)銷售意向內(nèi)容如下：A企業(yè)幫助B企業(yè)搭建一個(gè)研發(fā)平臺(tái)，用到自己生產(chǎn)的設(shè)備，簡(jiǎn)稱X設(shè)備，X設(shè)備里面包含嵌入式軟件產(chǎn)品Y，同時(shí)還用到外購(gòu)的服務(wù)器。現(xiàn)在針對(duì)這個(gè)合作意向企業(yè)財(cái)務(wù)有如下幾種不同的操作方式，請(qǐng)大家討論下，哪種對(duì)企業(yè)最有利!
觀點(diǎn)一：企業(yè)合同簽訂成：
A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個(gè)研發(fā)平臺(tái)，明細(xì)有三項(xiàng)：
1、X設(shè)備一臺(tái)不含稅價(jià)格30萬(wàn)
2、服務(wù)器一臺(tái)不含稅價(jià)格 20萬(wàn)
3、Y嵌入式軟件不含稅價(jià)格10萬(wàn)元
總計(jì)不含稅價(jià)格60萬(wàn)元。
實(shí)際成本如下：
X設(shè)備成本10萬(wàn)元，不含稅價(jià)格30萬(wàn)元，外購(gòu)服務(wù)器成本10萬(wàn)元，不含稅價(jià)格20萬(wàn)元
Y嵌入式軟件成本1萬(wàn)元，不含稅價(jià)格10萬(wàn)元
假設(shè)Y軟件產(chǎn)品沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
賬務(wù)處理
購(gòu)買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購(gòu)買外購(gòu)的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。
D：原材料 10
庫(kù)存商品-服務(wù)器10
C：應(yīng)付賬款 20
D：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
C:原材料 10
應(yīng)付職工薪酬 1
D：庫(kù)存商品-X設(shè)備 10
庫(kù)存商品-Y嵌入式軟件 1
C：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
D:應(yīng)收帳款-60w *1.17
C:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—X設(shè)備30
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—服務(wù)器 20
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---Y嵌入式軟件 10
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅60*0.17
D：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21
C：庫(kù)存商品-服務(wù)器 10
庫(kù)存商品-X設(shè)備 10
庫(kù)存商品-Y嵌入式軟件1
退稅：因?yàn)閄設(shè)備的成本利潤(rùn)率=200%，Y軟件可以申請(qǐng)的退稅。退稅金額=10*(0.17-0.03)=10*0.14=1.4
思路：這樣處理的思路是把X設(shè)備，外購(gòu)的服務(wù)器和Y嵌入式作為單獨(dú)的成本核算對(duì)象，界定企業(yè)最終銷售給B企業(yè)的是X設(shè)備、外購(gòu)的服務(wù)器、Y嵌入式軟件。
觀點(diǎn)二：現(xiàn)在企業(yè)把合同轉(zhuǎn)換成另外一種簽訂方式：
A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個(gè)研發(fā)平臺(tái)，明細(xì)有兩項(xiàng)
1、XX平臺(tái)硬件系統(tǒng)不含稅價(jià)格 25萬(wàn)元
2、Y軟件產(chǎn)品不含稅價(jià)格 35萬(wàn)元
賬務(wù)處理
購(gòu)買材料生產(chǎn)X設(shè)備、購(gòu)買外購(gòu)的服務(wù)器，生產(chǎn)Y嵌入式軟件。
D：原材料 10
庫(kù)存商品-服務(wù)器10
C：應(yīng)付賬款 20
D：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
C:原材料 10
應(yīng)付職工薪酬 1
D：庫(kù)存商品-X設(shè)備 10
庫(kù)存商品-Y嵌入式軟件 1
C：生產(chǎn)成本-X設(shè)備 10
生產(chǎn)成本-Y嵌入式軟件 1
X設(shè)備生產(chǎn)好了以后此時(shí)，把研發(fā)平臺(tái)硬件部分作為一個(gè)成本核算對(duì)象，領(lǐng)用已經(jīng)生產(chǎn)好的X設(shè)備和外購(gòu)的服務(wù)器。
D：生產(chǎn)成本—研發(fā)平臺(tái)硬件部分 20
C：庫(kù)存商品-X設(shè)備 10
庫(kù)存商品-服務(wù)器 10
D：庫(kù)存商品-研發(fā)平臺(tái)硬件部分 20
C：生產(chǎn)成本—研發(fā)平臺(tái)硬件部分 20
D:應(yīng)收帳款-60w *1.17
C:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—研發(fā)平臺(tái)硬件部分25
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---Y嵌入式軟件35
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅60*0.17
D：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21
C：庫(kù)存商品-研發(fā)平臺(tái)硬件部分 20
庫(kù)存商品-Y軟件 1
退稅：首先判斷這樣能否退稅。硬件部分的成本利潤(rùn)率=25%，符合退稅條件，退稅金額=35*(0.17-0.03)=4.9W，比觀點(diǎn)一多退稅3.5W。
思路：這種處理是把X設(shè)備、Y嵌入式軟件、外購(gòu)的服務(wù)器以及用上述設(shè)備所搭建的研發(fā)平臺(tái)的硬件部分分別確認(rèn)為成本核算對(duì)象。界定企業(yè)銷售給B企業(yè)的最終是研發(fā)平臺(tái)的硬件部分和Y嵌入式軟件。
比較上述兩種方法：
1、觀點(diǎn)一沒(méi)有反映企業(yè)用做好的設(shè)備搭建研發(fā)平臺(tái)的過(guò)程，不是很符合企業(yè)的情況。
2、退稅情況的考慮。同時(shí)這種情況退稅的金額不如方法二，少退了稅金3.5W。
通過(guò)以上的分析我們初步可以發(fā)現(xiàn)觀點(diǎn)二是比觀點(diǎn)一好的。但是方法二存在一定的問(wèn)題。
1、成本核算對(duì)象。觀點(diǎn)一和觀點(diǎn)二的成本對(duì)象差別在于觀點(diǎn)二把整個(gè)研發(fā)平臺(tái)的硬件部分也確認(rèn)為一個(gè)成本核算對(duì)象，是合理的。
2、退稅對(duì)象。此時(shí)一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題在于：Y嵌入式軟件是嵌入在X設(shè)備里面退稅對(duì)應(yīng)的硬件部分是對(duì)應(yīng)的自產(chǎn)的X設(shè)備，但是觀點(diǎn)二對(duì)應(yīng)的硬件部分則是包含外購(gòu)的服務(wù)器的，這樣處理可行嗎?
3、但是觀點(diǎn)二存在一個(gè)問(wèn)題就是企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)的自產(chǎn)設(shè)備X的銷售收入的數(shù)據(jù)。這個(gè)也要考慮是否可行。
總結(jié)：兩種方式的操作在于成本的計(jì)算對(duì)象不同，第一種方式把實(shí)際銷售的每種設(shè)備作為單個(gè)成本核算對(duì)象，而第二種方式把整個(gè)系統(tǒng)作為一個(gè)成本核算對(duì)象。個(gè)人認(rèn)為這里存在一個(gè)很可行的納稅籌劃方式，尤其適那些大型設(shè)備的銷售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設(shè)備和包含軟件的設(shè)備打包算做一個(gè)系統(tǒng)銷售出去，這樣就可以把這個(gè)系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤(rùn)率超過(guò)10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的定價(jià)，就可以最大化的減少增值稅的實(shí)際支出了。這種方式如果可行，將對(duì)用在系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中有自己的嵌入式軟件在里面的企業(yè)是個(gè)很大的利好。
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